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PPP項目能享受哪些稅收優(yōu)惠政策

PPP模式（Public-Private-Partnership，即“公共部門-私人企業(yè)-合作”的模式）指的是公共部門通過與私人部門建立伙伴關系，共同提供公共產(chǎn)品或服務，是20世紀90年代后出現(xiàn)的一種新的融資模式（信托周刊章）。PPP模式的一個典型結構是公共部門與中標單位組成的特殊目的公司簽訂特許合同，由特殊目的公司負責融資、建設及經(jīng)營。這種融資形式的實質(zhì)是政府通過給予私營公司長期的特許經(jīng)營權和收益權來換取基礎設施建設，以解決政府的財政困境。

為推動PPP模式的發(fā)展，財政部先后出臺《財政部關于印發(fā)政府和社會資本合作模式操作指南（試行）的通知》（財金〔2014〕113號）、《國務院關于加強地方政府性債務管理的意見》（國發(fā)【2014】43號）和《財政部關于推廣運用政府和社會資本合作模式有關問題的通知》（財金[2014]76號），以上政策的出臺，充分證明政府對公共經(jīng)濟領域中公私合作方向的重視與肯定，鼓勵社會資本參與提供公共產(chǎn)品和公共服務并獲取合理回報，大力推廣項目融資的PPP模式。但是，就PPP項目建設能夠享受哪些稅收優(yōu)惠政策呢？通過研究，對我國PPP項目的稅收優(yōu)惠政策進行梳理，總結如下：

　　一、PPP項目經(jīng)營期的稅收優(yōu)惠政策

　　（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　從事以下PPP項目實現(xiàn)的投資經(jīng)營所得享受以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　1、減免企業(yè)所得稅政策：享受三免三減半的企業(yè)所得稅政策

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十七條第二款、第三款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第八十七條、《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕46號）和《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）的規(guī)定，投資企業(yè)從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。新辦國家重點扶持的公共基礎設施項目和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受稅收優(yōu)惠的開始時間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。

　　另外，《財政部國家稅務總局關于公共基礎設施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知》（財稅〔2014〕55號）第一條還規(guī)定：企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：（1）不同批次在空間上相互獨立；（2）每一批次自身具備取得收入的功能；（3）以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。

　　2、投資抵免企業(yè)所得稅：專用設備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免（信托周刊章）。所謂的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。其中專用設備投資額，根據(jù)財稅〔2008〕48號）第二條的規(guī)定，是指購買專用設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調(diào)試等費用。當年應納稅額，根據(jù)財稅〔2008〕48號）第三條的規(guī)定，是指企業(yè)當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務院有關稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。享受投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。根據(jù)財稅[2008]48號的相關規(guī)定，企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2010]256號）的規(guī)定，納稅人購進并實際使用規(guī)定目錄范圍內(nèi)的專用設備并取得增值稅專用發(fā)票的，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設備取得普通發(fā)票的，其專用設備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

　　3、經(jīng)營期間項目公司股利分配的企業(yè)所得稅政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）的規(guī)定，經(jīng)營期間項目公司股利分配享受以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

　　1、經(jīng)營期間涉及股利分配，如果項目公司是境內(nèi)居民企業(yè)間分配股利，免征企業(yè)所得稅；境內(nèi)居民企業(yè)分配股利給自然人股東，需代扣代繳20%個人所得稅。

　　2、如果項目公司有境外股東，跨境分配股息給境外非居民企業(yè)，一般適用10%的預提所得稅，如果境外非居民企業(yè)與中國間有簽訂雙邊稅收協(xié)定，在符合一定條件下能夠適用稅收協(xié)定安排下的優(yōu)惠預提所得稅稅率。

　　（二）增值稅優(yōu)惠政策

　　從事PPP項目中的污水處理、垃圾處理和風力等涉及到資源綜合利用和環(huán)境保護的項目，可以享受以下增值稅優(yōu)惠政策。

　　1、銷售自產(chǎn)的再生水免增值稅

　　《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）第一條第（一）項規(guī)定：銷售自產(chǎn)的再生水免增值稅。其中所謂的再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經(jīng)適當處理后達到一定水質(zhì)標準，并在一定范圍內(nèi)重復利用的水資源。再生水應當符合水利部《再生水水質(zhì)標準》（SL368—2006）的有關規(guī)定。

　　2、污水處理勞務免征增值稅

　　根據(jù)《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）第二條規(guī)定，對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關規(guī)定的水質(zhì)標準的業(yè)務。

　　3、增值稅即征即退的政策

　?。?）銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實行增值稅即征即退100%的政策

根據(jù)財稅[2008]156號第三條第（二）的規(guī)定，銷售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達到GB13223—2003第1時段標準或者GB18485—2001的有關規(guī)定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。

　　（2）銷售以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，實行增值稅即征即退50%的政策

    根據(jù)財稅[2008]156號第四第（四）和第（五）項的規(guī)定，銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%；利用風力生產(chǎn)的電力。

　?。?）銷售自產(chǎn)的電力或熱力實行增值稅即征即退100%的政策

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）的規(guī)定，對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退100%的政策：即（1）利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。（2）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。

　　4、垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅

　　《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號），對農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進行調(diào)整完善，并增加部分資源綜合利用產(chǎn)品及勞務適用增值稅優(yōu)惠政策。其中，與垃圾處理有關的PPP項目運營有關的稅收優(yōu)惠是：對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。

　　二、PPP項目的稅務處理：項目期滿移交階段

　　由于PPP項目中的項目公司獲得的是一定期限的政府特許權許可，在特許權期限到后，運營期滿，全部資產(chǎn)無償移交政府，實質(zhì)上不擁有設施的所有權，由于其無形資產(chǎn)的計稅基礎已在特許經(jīng)營期限內(nèi)攤銷完畢，也不作稅收處理。